會計，商人錢滾錢的足跡：達文西欠畫債、荷蘭鬱金香、鐵路熱、披頭四……竟是會計誕生進化的故事，是你得知道的金錢運作機制。

　　◎義大利人超愛記帳，逼得愛借錢又愛賴帳的達文西只能「跑路」。 　　◎法國大革命如何引爆？國家財報一公開，豪奢的路易十六就上了斷頭臺！ 　　◎看財報找股票──價值投資並非巴菲特首創，19世紀鐵路狂就這樣選標的。 　　說到會計，一般都會從「簿記與財務報表的基礎」開始， 　　但這麼枯燥的談法，很多人根本看不下去。 　　 　　本書跳脫傳統，以說故事的方式描述，將會計的演變統整為五大機制： 　　簿記、股份公司、證券交易所、損益計算、財報資訊揭露等， 　　如何在義大利、西班牙、法國、英國，美國發生，進而改變國家財政與命運。 　　聽完這些故事，「會計學」從此從好難變好懂。 　　　　　 　　◎單調無聊的「簿記」，竟源自熱情奔放的義大利……。 　　義大利人生性熱情，做生意卻常賴帳，所以「記帳」很重要！ 　　偏偏藝術家達文西常常收了畫作錢，卻拖稿不認帳，只好遠走他鄉躲債。 　　此舉竟讓法國撿了個大便宜：名畫〈蒙娜麗莎〉成了法國所有。 　　◎大航海、大花費！國王老爸不懂會計，兒子繼任只好對百姓課重稅。 　　西班牙國王卡洛斯一世創造了大航海時代，卻債臺高築，導致現金短缺。 　　繼位的兒子只好對殖民地荷蘭課重稅，結果引爆八十年戰爭， 　　荷蘭最後脫離西班牙獨立建國。 　　◎荷蘭也想大航海，資金哪裡來？開公司、發行股票，借的錢就不用還！ 　　新教徒國家荷蘭也想涉足東方貿易，但錢從哪裡來？ 　　為了不成為下一個西班牙，又能穩定調度資金，精通貿易的荷蘭人發明了 　　不用還錢的資金調度方式：股份有限公司和證券交易！ 　　但也因貪婪過了頭，引爆史上第一個「泡沫」：鬱金香投資熱潮！ 　　　　　 　　◎濫墾濫伐、木材短缺，逼英國出現工業革命！ 　　英國木材短缺，人們不能生火煮飯、造船和製鐵，只好改挖煤炭， 　　但挖煤礦的大麻煩是湧出地下水，怎麼解決？用蒸汽機抽！ 　　後來有人把蒸汽機加上輪子，火車就這樣誕生！ 　　　　 　　問題是鐵路公司投資龐大，初期沒盈利分紅，哪個股東想投資？ 　　於是有人想出，只要把龐大支出分割成數個期限、化為成本攤提， 　　就能提早分錢。「折舊」，就派上用場了。 　　這也讓過往的現金主義會計，變成今日的「權責發生制會計」。 　　達文西欠畫債、荷蘭鬱金香、鐵路投資熱、披頭四音樂， 　　這些看似跟會計無關的事，卻改變了金錢運作的機制， 　　聽作者講「會計：商人錢滾錢的足跡」， 　　「會計學」從好難變好懂。

　　時空偵探、歷史作家／宋彥陞 　　信達聯合會計師事務所所長、臺灣創速董事合夥人、《節稅的布局》作者／胡碩勻

推薦序 商人都怎麼用小錢滾大錢？靠會計／宋彥陞 前言 會計與企業經營的歷史 第１章 簿記，支撐了文藝復興（義大利） 1.鼠疫帶來黑死病，也創造了文藝復興 2.梅迪奇家族，靠簿記實現分權管理 3.義大利人愛記帳，逼走老賴帳的達文西 第２章 大航海時代的過度擴張（西班牙） 1.為了維持海上霸權，西班牙對領地課重稅 2.執政者不懂會計，國家陷入財政惡化 3.對誰收稅，收多少，永遠吵不停 第３章 寬容精神，催生出股份公司與證交所（荷蘭） 1.工作善惡論，催生出荷蘭與比利時 2.宗教停戰宣言：想賺錢的就來 3.手上熱錢找出口，造就史上第一個「泡沫」 第４章 公開財報、資訊揭露，竟把國王送上斷頭臺（法國） 1.王公貴族不用工作，對平民卻課重稅 2.三波錯誤的稅制改革，掀起法國大革命 3.拿破崙的「師」，事業部制的起源 第５章 從現金主義，走入權責發生制會計（英國） 1.木材不足，逼出了英國的工業革命 2.折舊，「創造」了盈餘分紅 3.鐵路狂，當時就看財報選投資標的 第６章 把上述所有一切都串連起來（美國） 1.鐵路公司不斷併購，財報合併結算應運而生 2.大量生產規模經濟，創造美國黃金期 3.請小偷來抓小偷，證券市場更健全 後記與謝辭 參考文獻

推薦序 商人都怎麼用小錢滾大錢？靠會計 時空偵探、歷史作家／宋彥陞 　　無論讀者朋友是否曾接觸會計這門學問，您都可能聽過德勤（Deloitte）、安永（EY）、畢馬威（KPMG）、普華永道（PwC）等四家並稱「四大會計師事務所」，舉世知名的專業服務機構。 　　值得一提的是，已在2002年解體的安達信會計師事務所（Arthur Andersen），曾與上述機構長年分庭抗禮。然而，安達信後來因為捲入會計醜聞，即替美國安隆公司（Enron，2001年宣告破產）做假帳，結果不僅就此賠上累積近百年的商業信譽，更導致成千上萬名受僱者與投資人蒙受巨大損失。由此，不難看出會計學對於企業經營的重要性和巨大影響力。 　　話雖如此，很多聞數學色變的朋友，一聽到「會計」這個詞，便會直覺的認為這是門枯燥、複雜的困難學科，因而還未試圖理解，就先舉起雙手徒呼負負。 　　姑且不談過於專業的學術理論和專有名詞，會計其實與我們的日常生活息息相關。小至個人記錄平時的收入及支出、購買股票尋找投資標的，大到企業檢視經營狀況，甚至國家如何創立健全的財政制度，在在都與會計脫離不了關係。 　　有鑑於會計知識如此不可或缺，但多數民眾並不具備這門學問的基本觀念，身為註冊會計師、著有多本會計主題書籍的作者田中靖浩，非但將會計的重點簡化為簿記、股份公司、證券交易所、損益計算、資訊公開這五大項發明，並透過介紹義大利、西班牙、荷蘭、法國、英國、美國等強權，如何善用或是輕忽上述發明所帶來的歷史教訓，藉此向讀者闡釋會計知識在最近700年內的發展歷程。 　　就以大家耳熟能詳的「股份公司」來說，相信很多朋友知道，我們可以藉由購買股票，成為股份公司的股東，再根據公司的獲利情況，領取股利作為回饋。不過，你可能不清楚這樣的企業組織形式，為何會源自17世紀的荷蘭，而不是其他國家。 　　對此，本書精闢的指出，當時剛創建不久的新教徒國家荷蘭，其商人為了長期穩定的調度巨額資金、開展大航海事業，便發明這套劃時代的公司型態（其成果就是大家熟知的荷蘭東印度公司），連帶孕育了股票交易市場──證券交易所的誕生。不同於貸款，股份公司的股東出資不須限期償還，而是公司有獲利才須配息；萬一沒賺錢，說一句對不起、道歉就能了事，也不需要配發股息。 　　反觀曾在大航海時代叱吒風雲的第一代「日不落國」西班牙，本書詳盡分析了西班牙統治者卡洛斯一世（按：Carlos Ⅰ，同時兼任神聖羅馬帝國皇帝查理五世〔Charles Ⅴ〕）與菲利普二世父子，如何忽視會計對於國家財政的必要性。是故，即便西班牙一度透過強大軍隊，在全球建立遼闊的殖民地，同時從中南美洲搬回了大量的白銀，仍因為擴展軍備與航海而債臺高築，最終造成經濟實力難以為繼，不得不逐漸退出列強競逐的舞臺。 　　相較於坊間許多會計主題書籍，習慣以艱澀難解的簿記和財務報表作為入門，本書以容易引起我們共鳴的人類活動為中心，簡明易懂的說明會計知識，如何順應人們對於理財投資與企業管理的需求而陸續演變進化。誠摯推薦給關注財務管理、企業經營，乃至人類文明的讀者朋友。 前言 會計與企業經營的歷史 　　我是一位註冊會計師，除了擔任企業諮詢顧問，並提供研習課程，同時也在商學院擔任講師。此外，我也以作家的身分執筆關於會計、企業經營與歷史相關的書籍。 　　本書這趟「會計與企業經營的世界史之旅」，啟程於700年前的義大利，圍繞著西班牙、荷蘭、法國、英國與美國等，在不同時代中的經濟大國，展開我們的故事。 　　說到會計書籍，一般都會從「簿記與財務報表的基礎」開始，但如果一開始就從這些部分談起，會讓很多新手根本看不下去。因此，本書會以說故事的描述方式，談談簿記、財務報表、會計揭露制度是從何時、何地、為了什麼目的而誕生的。 　　只要閱讀本書，相信就能大略了解會計與企業經營的基礎與關係。且為了讓讀者能更愉快的學習，本書針對以下三點下了一些功夫： 　　①使用詼諧的語調 　　本書以我在2020年12月，於「NHK文化中心青山教室」進行的講座為基礎，經過大幅的修改與更新而完成。平時我經常會與落語家（按：日本傳統藝術，類似於單口相聲表演者）、講談師（按：日本傳統藝術，類似於說書人，表演者坐在小桌前，對觀眾朗讀故事）一起演出，因此我的講座上不只有閒聊，也經常會出現岔題、玩笑話等笑料，這次我刻意在書中保留這樣的感覺。如果大家能以享受相聲的感覺輕鬆閱讀本書，那就再好不過了。 　　②將會計的發展整理成「五大發明」 　　本書將會計的發展過程，整理為「簿記、股份公司、證券交易所、損益計算、資訊公開」等五個項目來解說。只要照順序理解這五項發明，想必就能掌握金融市場的整體樣貌。近年來，日本改訂了小學、中學和高中的學習指導要領，課程中加入了金融市場與股市投資等說明。而這個新課程的內容，也與本書中的五大發明密切相關。 　　③以人物為中心來傳達會計的發展 　　本書並不是依循制度變遷，來講述會計和企業管理的發展史，而是盡可能聚集在「人物」身上。在書中，會出現許多政治家、企業家與畫家等人物。我會用稍微誇張、說書般的語調，描述他們在各自身處的時代中，抱持著什麼樣的煩惱，並想出了什麼樣的解決方法。我也期待大家能傾聽他們幸福的吶喊和哀嘆，並感受到各個時代的氛圍。 　　所謂的企業經營，是「人、物、金錢」的運籌帷幄。 　　無論是個人、公司還是國家，重要的都是要能妥善調度「人、物與金錢」這三者。其中，會計就會處理到「金錢」的籌措。就算人們再怎麼拚命努力、製造出最好的產品，但要是不妥善的調度金錢，各種活動也無法持續下去。在領導者當中，有的人能夠發揮超強的領導能力，推行政治與外交，卻不擅長金錢方面的運作，本書中也會出現許多這樣的人物。透過他們的辛勞與失敗，成就了「讓財務狀況更清楚的方式」、「讓金錢能順利運作的機制」等。 　　閱讀本書後，會計新手和學生們，可以理解以下幾點會計的基礎： 　　．商人們為什麼要寫帳簿、記帳？ 　　．為什麼會出現股份公司與證券交易所？ 　　．為什麼許多糾紛都跟稅金有關？ 　 　　相信讀了這本書之後，大家都會感到豁然開朗：「原來如此啊！原來是這麼一回事」。 　　如果你是商務人士的話，也能學習到以下這些商業常識，明白它們的起源： 　　．公司治理（Corporate Governance）之所以必要的起源。 　　．我們今天超時工作、過勞，到甚至必須要改革工作方式改革的原由。 　　．大規模生產與廉價銷售的起源。 　　本書為了要讓初學者也能理解會計的歷史，而把重點擺在「簡單易懂」。因此，如果你想要了解更正確的資訊，可以參照相關的專業書籍。另外，讀完本書中的故事後，如果你覺得：「其實會計還滿有趣的嘛！」那麼請繼續延續這份好奇心。比方說，有興趣的讀者可以看看我另一本著作《會計的世界史》（暫譯，日本經濟新聞出版社），其中詳細說明了會計的歷史。或是可以學習簿記、學會如何閱讀財務報表等。 　　那麼，開場白就到此為止吧。接下來，就要進入正式內容。不過，各位不需要緊張，我們不會一開頭就聊艱澀的話題。 　　首先，請聽聽一個胡作非為的義大利男人，所發生的故事吧。俯瞰他波瀾萬丈的人生，我不禁覺得：「這簡直跟會計的歷史一樣嘛！」他的人生還真正是所謂的動盪與狂亂。 　　被印在紙鈔上的爛醉殺人犯 　　在一片「無現金」（cashless）的浪潮中，我們已經漸漸不再使用紙鈔了。 　　會出現在紙鈔上的，通常都是對一個國家有功績、有貢獻的人的肖像畫。過去在義大利里拉的紙鈔上，就出現過米開朗基羅．梅里西．達．卡拉瓦喬（Michelangelo Merisi da Caravaggio）的畫像。 　　通常，會放在紙鈔上的人物，都是當地人的驕傲。但是在卡拉瓦喬的故鄉，不但沒有慶祝他出現在紙鈔上，甚至也幾乎看不見紀念他的紀念館。不過，這也是有原因的，因為他曾經在酩酊大醉之後，殺了與他發生爭執的人，是個名副其實的「殺人犯」。 　　儘管卡拉瓦喬的繪畫技巧極高，卻是個胡作非為的人，在他犯下殺人罪後，面臨通緝，逃竄到義大利各地。然而他的畫作卻十分有魅力，緊緊抓住觀眾的心。請看這幅《年輕的酒神〉（Bacchus），他細膩而寫實畫功可見一斑。 　　「巴克斯」（Bacchus）以酒神而聞名，除此之外，他也是豐饒之神以及狂亂之神。 　　如果喝了酒之後，只是開心的唱歌、跳舞，那還算好。但有的人卻會喝得酩酊大醉，陷入瘋狂……而卡拉瓦喬正是會發酒瘋、陷入瘋狂的「現實版巴克斯」。 　　先不說他的個性與行為，他的畫作的確帶給後世畫家許多正面的影響。他那一幅幅寫實畫作，彷彿在告訴觀賞者「厲害吧」，激起了後輩們的動力，也帶給他們許多技巧上的靈感。以這一點來說，也有評論家評論：「近現代繪畫是以卡拉瓦喬為起點。」而正是因為對後世作家的貢獻，使得他被選為紙鈔上的人物。 　　許多先人在面對困難時，都不斷的努力、下各式各樣的功夫，面臨的挫折都令人想抱頭痛哭，最終才創造出超越時代的作品。回顧歷史，同樣的狀況也發生在會計與企業管理的世界。出現在某個年代的輝煌會計發明，正因為其偉大，而刺激了人們對金錢的欲望，甚至使人發狂。 　　歷史上除了喝了酒之後克制不住自己的卡拉瓦喬，還有因領土擴張的炙熱野心、最終身無分文的國王、為了賺大錢而投資過度的商人、總是舉辦豪華酒宴而走向滅亡的貴族……。 　　酒精與金錢擁有讓人瘋狂的魔力。酒醉的人過於激動，會導致宴席太過瘋狂，而正是不斷反覆出現這樣的場景，才創造出會計與企業經營的歷史。 　　印著卡拉瓦喬肖像的10萬里拉紙鈔（按：義大利里拉兌歐元的匯率為1936.27里拉換1歐元，此為2002年1月的資料，現在已被歐元取代），首次出現於1944年。話說回來，「10萬里拉」還真不是一筆小數目呢。當時的義大利苦於財政赤字與通貨膨脹，在一片經濟混亂中，出現了10萬里拉的紙鈔。會把卡拉瓦喬選為紙鈔上的人物，說不定也是出於一股自暴自棄的心情吧。而本書的故事，要從700年前、義大利正處於一片欣欣向榮的年代開始說起。

義大利人愛記帳，逼走老賴帳的達文西 在梅迪奇銀行繁榮興盛的年代裡，鼎鼎大名的達文西正在佛羅倫斯大放異彩。 有些人可能會覺得很不自然吧，明明是會計課，竟然會聽到達文西的名字。不過，達文西其實和會計有著非常深厚的關係。 達文西出生於至今約六百年前的1452年4月15日。 在這裡，有個問題希望大家一起思考一下。就算達文西再怎麼有名，為什麼人們可以如此正確的知道，六百年前的人出生在哪一個日子？其實這是因為義大利有著「喜歡記錄」的文化。 誠如我們先前一直提到的，中世紀商人利用銀行與簿記，也讓這兩者得以發展。就這層意義來說，義大利正可算是發祥地。這很讓人意外，對吧。那麼開朗活潑的義大利人，怎麼會跟沉悶的銀行、簿記搭上關係？ 不認帳的人太多，簿記開始發展 中世紀的義大利人非常喜歡記錄，不管決定了什麼事，都會寫成契約。另外，還有偉大的人物為契約書作證，被稱作公證人，只要拿著契約去找他們，就可以變成正式文件。 當時的義大利人之所以那麼喜歡記錄，正是因為實際上發生了很多紛爭，尤其是跟買賣有關的糾紛與爭端，更是多得數不清。「這個金額不對！」「應該是這一天啦！」「不要騙人！」「你這傢伙搞什麼！」到底說了還是沒說、這種麻煩事根本是家常便飯，有人會裝傻，也有人會開溜。或許就是因為這樣，才演變成「決定好的事一定要留下紀錄」的狀況。這麼說來，義大利人其實還是很開朗的吧。 而簿記就讓這種喜歡記錄的文化，在貿易方面開花結果。初期的帳簿都是記錄一些「東西賣了多少錢給誰」、「花了多少錢、從誰那裡買東西」這種債權、債務的紀錄。尤其是「賣出去」的部分，千萬不能忘記。 只要詳細的記帳，一旦和交易對象發生糾紛，就能提供帳簿給法院當作證據。而債權、債務的紀錄也越來越精密，最終網羅了所有的交易。甚至更進一步發展，演變成可以統括擁有多個據點的組織，還可計算整體盈利。這就是簿記在義大利發展的歷史。在最後的最後，藉由梅迪奇銀行這種擁有多個據點的組織所發展起來的簿記，就在民間的商人之間擴展開來。 誕生於義大利的簿記技法，擴展到全歐洲時，有一本名為《算術、幾何、比例總論》（Summa de arithmetica）的書，扮演了很重要的角色。這本書的作者是數學家盧卡．帕西奧利（Luca Pacioli），其中有二十七頁左右的篇幅，以簡單易懂的方式說明了簿記法。 《算術、幾何、比例總論》本來就是以一般人為對象，內容如同數學百科事典的入門書籍，但書中關於簿記的技法，卻受到了商人們的注意。 這本書於1494年在威尼斯出版，也創造了讓簿記法傳播到歐洲各地的契機。數學家帕西奧利不僅因為《算術、幾何、比例總論》這本書成為暢銷作家，也成了義大利各地搶手的當紅炸子雞。連米蘭也有人邀請他：「老師，請務必來我們這裡一趟！」因此他便前往了米蘭，而這也讓他與達文西宿命般的相識。 達文西──愛脫稿，卻很會寫求職信 達文西出生於佛羅倫斯的近郊。他小時候就到委羅基奧（Andrea del Verrocchio）的畫室學習，並充分發揮才能。他不僅繪畫能力超群，同時還是個美男子，受到許多女性喜愛。想必各位也猜想得到，不管怎麼看，他都很容易招人嫉妒吧？沒錯，當時他真的是如此。 除此之外，他還有一個很要不得的毛病，那就是從不遵守期限，不知道是不遵守，還是無法遵守，總之他就是沒辦法在約定的期限內把畫畫好。對他而言很不利的，就是義大利存在著喜歡記錄的文化。所以委託人在委託畫家作畫時，通常都會簽訂契約。 但達文西卻不遵守約定，當然會遭到批評。而且他身邊原本就有些敵人正摩拳擦掌：「逮住機會就一定要說他壞話！」再加上發生這種事，一定會飽受眾人批判。 說起來，我自己也是不太能遵守期限的人，所以我要幫達文西說幾句好話，他不是在偷懶，而是在思考。據說他總是會花好幾個小時盯著畫布，這真是讓我感同身受。儘管這對創作者來說，是非常常見的事，但是在重視契約的國家就不太妙了。而且達文西甚至會先收預付金，最後卻放人家鴿子，當然會讓委託人火冒三丈了。甚至嚴重到被人批評：「這個人連做人的基本都不懂嗎？」這麼一來，他也漸漸無法繼續待在故鄉佛羅倫斯了。 因為這樣，義大利這種喜歡記錄的文化，讓達文西在30歲就不得不離開家鄉，前往新興的國家米蘭。